其實(shí)，不止小規(guī)模納稅人，記者走訪服裝、食品類(lèi)等企業(yè)發(fā)現(xiàn)，一些中小企業(yè)雖然是一般納稅人，但稅負(fù)狀況同樣不樂(lè)觀。

　　北京市一家服裝服飾公司的財(cái)務(wù)副總王女士給《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者算了這樣一筆賬：一件150塊的襯衣，原輔料的價(jià)錢(qián)是57元，加工費(fèi)12元，如果再將管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等攤進(jìn)來(lái)，“幾乎就不賺什么了”。而從其繳納的稅款來(lái)看，一件襯衣僅增值稅一項(xiàng)就需繳納13.5元。

　　稅負(fù)偏重可能還突出體現(xiàn)在某些特定行業(yè)上。北京一家食品企業(yè)的財(cái)務(wù)總經(jīng)理就提到，由于所處行業(yè)的特殊性，需由國(guó)家食品藥品監(jiān)督局核發(fā)餐飲服務(wù)許可證。但在取得工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)，工商局據(jù)此核定為餐飲企業(yè)或零售企業(yè)，造成在稅種鑒定上增值稅與營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種混淆。

　　根據(jù)不同企業(yè)的具體情況，一般會(huì)涉及增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費(fèi)、企業(yè)所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等多項(xiàng)，這還不算各種行政事業(yè)收費(fèi)和社會(huì)保障繳費(fèi)等。

　　今年3月舉行的2011年宏觀經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略研討會(huì)上，有專(zhuān)家通過(guò)對(duì)一些中小企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)條件和經(jīng)營(yíng)情況明顯惡化，其中，稅負(fù)重是目前中小企業(yè)面臨的一個(gè)主要問(wèn)題。

　　一項(xiàng)基于當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)提供的企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)及入庫(kù)稅款數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)則顯示，我國(guó)東部某省2008年中小企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)的小口徑總稅率(企業(yè)承擔(dān)的純稅收收入占其商業(yè)利潤(rùn)的比重)平均值分別為28.64%和32 .79%，而大企業(yè)的小口徑總稅率平均值為14.59%。另?yè)?jù)調(diào)查顯示，2010年一季度，49.9%的企業(yè)認(rèn)為“稅費(fèi)、社保等負(fù)擔(dān)過(guò)重”是當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中遇到的主要困難，僅次于“人工成本上升”和“能源、原材料成本上升”。

　　全國(guó)稅收資料調(diào)查顯示，全國(guó)國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)共調(diào)查各類(lèi)納稅人75萬(wàn)多戶(hù)。其中納入調(diào)查的中小企業(yè)有638884戶(hù)。2008年，這些企業(yè)繳納流轉(zhuǎn)稅15003億元，在流轉(zhuǎn)稅中所占比重達(dá)到86%；繳納企業(yè)所得稅4952億元，所占比重為76%。

　　國(guó)際上普遍對(duì)中小企業(yè)采用低稅率、高免稅線做法，以扶持中小企業(yè)發(fā)展，如日本、泰國(guó)和盧森堡對(duì)小企業(yè)銷(xiāo)售額的稅率分別為0.3%、1.5%和1%。德國(guó)、愛(ài)爾蘭、希臘和意大利規(guī)定的免稅線為年銷(xiāo)售額12108美元、48273美元、7984美元和14825美元。

　　專(zhuān)家提醒 應(yīng)警惕“超利潤(rùn)稅收”負(fù)擔(dān)

　　“我國(guó)當(dāng)前不少商品供求價(jià)格彈性呈現(xiàn)出一種供給缺乏彈性而需求富有彈性的情況。在這種情況下，對(duì)商品課征間接稅會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且主要由企業(yè)負(fù)擔(dān)。”趙福昌總結(jié)說(shuō)。

　　一般認(rèn)為，企業(yè)承擔(dān)的相當(dāng)一部分稅負(fù)是可以轉(zhuǎn)嫁的，不會(huì)造成企業(yè)負(fù)擔(dān)；但在實(shí)際中，并不是所有企業(yè)都有那么強(qiáng)的轉(zhuǎn)嫁能力，大多數(shù)企業(yè)都不太可能完全將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。

　　按照稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)，可以將稅收分為直接稅和間接稅。簡(jiǎn)單理解的話(huà)，直接稅是指納稅人直接負(fù)擔(dān)稅負(fù)，這是不容易轉(zhuǎn)嫁的，如個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、財(cái)產(chǎn)稅。

　　企 業(yè) 的 直 接 稅 即 企 業(yè) 所 得 稅 ， 現(xiàn) 行 稅 率 為25%。當(dāng)企業(yè)盈利為零或虧損時(shí)，若征收直接稅，企業(yè)是沒(méi)有負(fù)擔(dān)的。財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所研究員趙福昌告訴《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者，從國(guó)際角度比較，這樣的企業(yè)所得稅稅率水平適中。

　　不過(guò)，呂冰洋提醒說(shuō)，從國(guó)際趨勢(shì)看，近年來(lái)各國(guó)普遍調(diào)低公司所得稅稅率，他列舉了一組數(shù)據(jù)：如O E C D國(guó)家平均公司所得稅稅率已從2003年的30.79%下降到2004年的29.96%，如德國(guó)企業(yè)所得稅稅率為25%，澳大利亞為28%(5年內(nèi)降為21%)，英國(guó)、日本和印度為30%，美國(guó)實(shí)行四級(jí)超額累進(jìn)稅率，分別為15%、18%、25%和33%，平均為22.75%。

　　而間接稅則是通過(guò)經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程而間接對(duì)納稅人征收的稅，通常較容易轉(zhuǎn)嫁，除前面提到的增值稅，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等各種流轉(zhuǎn)稅稅種也都是間接稅。

　　日常生活中，煙、酒、化妝品、小汽車(chē)等都是消費(fèi)稅的征稅范圍，而從事建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，需按照相應(yīng)稅率對(duì)取得的營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，稅率主要有3%、5%和20%三個(gè)檔次。

　　最典型、最普遍的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式多發(fā)生在這些稅種上。例如，對(duì)原材料生產(chǎn)者征收稅款，原材料生產(chǎn)者可以通過(guò)提高原材料售價(jià)把稅款轉(zhuǎn)嫁給制造商，最后零售商向消費(fèi)者出售商品時(shí)，又把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者。所以，名義上的納稅人是商品的出售者，而實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)者則是商品的消費(fèi)者。

　　不過(guò)，趙福昌提醒說(shuō)，間接稅的轉(zhuǎn)嫁是有條件的，在間接稅不能轉(zhuǎn)嫁的情況下，就造成了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

　　商品的供給與需求彈性是決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁狀況的關(guān)鍵因素。一般情況下，生活必需品需求彈性就小，非必需品彈性大。可替代商品越多，彈性越大。商品用途越廣泛彈性越大……需求價(jià)格彈性大時(shí)，自然納稅企業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力就弱，反過(guò)來(lái)也是一樣的道理。

　　北京一家文化傳播公司副總經(jīng)理舉了這樣一個(gè)例子：一本定價(jià)30塊的書(shū)，出版社拿走10%-15%，發(fā)行商給你50%的折扣，作者拿走10%左右，增值稅再占去13%，算下來(lái)利潤(rùn)接近零。“我們?cè)��?jīng)做過(guò)書(shū)籍這塊，后來(lái)就不做了。”在他看來(lái)，一本書(shū)承擔(dān)這么高的稅，簡(jiǎn)直不可理解。

　　“我國(guó)當(dāng)前不少商品供求價(jià)格彈性呈現(xiàn)出一種供給缺乏彈性而需求富有彈性的情況。在這種情況下，對(duì)商品課征間接稅會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且主要由企業(yè)負(fù)擔(dān)。”趙福昌總結(jié)說(shuō)。

　　他進(jìn)一步解釋說(shuō)，自我國(guó)擺脫“短缺經(jīng)濟(jì)”以來(lái)，買(mǎi)方市場(chǎng)態(tài)勢(shì)的跡象越來(lái)越明顯，大部分企業(yè)出現(xiàn)產(chǎn)品需求的飽和。另外，從我國(guó)商品生產(chǎn)的特點(diǎn)來(lái)看，目前我國(guó)商品生產(chǎn)高科技含量相對(duì)較少，低技術(shù)、低質(zhì)量、低水平的生產(chǎn)相對(duì)較多，實(shí)際上我國(guó)經(jīng)濟(jì)中低水平商品的過(guò)剩與高質(zhì)量、高科技含量商品的短缺并存的情況依然存在。我國(guó)商品生產(chǎn)的主要特點(diǎn)就是生產(chǎn)在低水平上激烈的競(jìng)爭(zhēng)。由于這些商品缺乏技術(shù)含量，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，許多商品往往靠降價(jià)來(lái)增強(qiáng)自己的競(jìng)爭(zhēng)能力，使得間接稅的轉(zhuǎn)嫁更加困難。

　　在此情況下，趙福昌提示，要關(guān)注“超利潤(rùn)稅收”負(fù)擔(dān)產(chǎn)生的可能性。經(jīng)過(guò)分析，在間接稅不能有效轉(zhuǎn)嫁的情況下，會(huì)產(chǎn)生超利潤(rùn)課稅。